Не безвозмездно

Безвозмездное донорство: быть или не быть?

Не безвозмездно

В мире ежегодно собирается свыше 80 млн доз крови, из них 53% — от безвозмездных доноров.

Национальные потребности в крови определяются  мощностью здравоохранения страны, а также объемом предоставляемой населению медпомощи.

В развитых странах с современными системами отрасли спрос на кровь увеличивается: она нужна для проведения сложных медицинских и хирургических процедур, оказания помощи при травмах, лечения заболеваний крови.

По данным ВОЗ, 62 страны имеют 100% уровень добровольного безвозмездного донорства.  США, Великобритания, Швейцария, Испания — уже десятки лет, а Таиланд, Турция и Уганда достигли этой отметки совсем недавно.

В знак признательности организаторы обычно вручают донорам сувениры и угощают легкими закусками. Практика денежного вознаграждения или отгулов в этих странах исключена.

Банки крови в США получают донорскую кровь исключительно на безвозмездной основе — так еще в начале 1970-х годов решил Конгресс. Основные мотивы для сдачи крови в Штатах — чувство гражданской ответственности и возможность спасти жизнь людям, близким или незнакомым.

На специализированных сайтах в интернете публикуются рассказы о тех, кто продолжает радоваться каждому новому дню благодаря 

переливанию. Донорство для многих — семейная традиция. Январь в Америке считается национальным месяцем донорства.

В Великобритании Национальная служба крови (NBS), занимающаяся ее сбором и переливанием, создана в 1946 году — даже раньше, чем единая система здравоохранения (1948 год).

Эта структура уделяет большое внимание сотрудничеству с постоянными донорами, а также привлечению новых — через сайт, информкампании в СМИ и разъяснительную работу в регионах, а также с помощью специалистов местных поликлиник и больниц.
Во Франции вопросы донорства — в компетенции государства.

Служба крови — госорганизация, действует под эгидой Минздрава. Но продвижением и рекламой донорства в большей степени занимаются неправительственные структуры. Наиболее крупная — Федерация добровольных доноров крови, объединяющая профильные региональные ассоциации.

Помимо разовых мероприятий, есть и долгосрочные программы, в рамках которых проводятся обучающие семинары, работают передвижные пункты приема крови в вузах, распространяются информационная продукция и сувениры.

В Германии обеспечением донорства занимается немецкий Красный Крест. После 25-й сдачи крови человек получает «Почетный знак донора».

Других преимуществ, кроме бесплатного определения группы крови и общего анализа (для контроля состояния здоровья), у добровольных доноров нет.

После сдачи крови для них организуют бесплатный небольшой шведский стол (холодные закуски, кофе, чай, соки), перед уходом можно взять небольшой подарок: гель для душа, дезодорант и т. п.

В Бельгии сбором донорской крови также занимается Красный Крест, который покрывает свои расходы на сбор, проверку на зараженность, хранение и переработку крови за счет средств социальных программ.

С 1927 года в Италии действует организация добровольных доноров крови AVIS. За 85 лет работы она создала даже свои донорские пункты. У AVIS есть договор с органами госвласти: за каждого донора крови государство перечисляет в AVIS 20 евро. Эти деньги идут только на пропаганду донорского движения.

В Японии проводят ежегодную церемонию вручения национальных призов за пропаганду донорства, в ней участвуют принц и принцесса, они же вицепрезиденты японского Красного Креста. После 10, 30, 50, 70 и 100 донаций доноры награждаются специальными стеклянными кубками.

Доноры и пропагандисты донорства после 5 и 10 лет активности получают сертификаты признательности, а после 15 и 20 лет — памятные грамоты. Разовые выплаты предусмотрены лишь для тех, у кого развилась побочная реакция.

Основание для такой выдачи — правила, утвержденные национальным правительством 1 октября 2006 года, цель которых — создать у доноров чувство безопасности и защищенности участия в программах сбора крови.

В Беларуси, согласно закону «О донорстве крови и ее компонентов», донорская функция может выполняться как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

 Сегодня донор получает за сданную кровь (450 мл) выплату в размере 471 тысяча рублей, за плазму (две дозы) — 660 тысяч рублей.

Есть еще небольшие доплаты донорам с редкой группой крови, за процедуру иммунизации анатоксинами, иммуномодуляторами. 

В Германии, например, платят всего до 25 евро за порцию цельной крови, около 30 — за плазму и около 50 евро — за тромбоциты. Однако донорство в Западной Европе, особенно в Германии, традиционно является делом не только добровольным, но и почти всегда бескорыстным. 

Всемирная организация здравоохранения призвала все страны к тому, чтобы они к 2020 году создали свои запасы крови за счет добровольных неоплачиваемых доноров. 

Для развития безвозмездного донорства в Беларуси необходимо постепенное изменение мотивации населения к сдаче крови. Донорство — это проявление осознанной мотивации, патриотизма и добровольности участия.

«Донорами гордятся все страны, потому что они дарят другим людям самое ценное, что не выработать никакими технологиями, не купить и не заменить ничем другим — свою кровь. Не случайно «донор» происходит от латинского слова donare, что означает «дарить». Часто их подарок сберегаетдругому человеку жизнь

Донация крови считается добровольной и безвозмездной, если человек сдает кровь, плазму или клеточные компоненты по своей воле и не получает за это оплату — ни наличными деньгами, ни в какой-либо другой форме, которая может рассматриваться как их замещение. Лишь некоторые компенсации покрывают расходы, необходимые для поездки к месту донации; допускаются небольшие подарки.

Источник: http://20gp.by/novosti-ob-yavleniya/456-bezvozmezdnoe-donorstvo-byt-ili-ne-byt

Безвозмездные дела на УСН — Эльба

Не безвозмездно

ИП и ООО не могут просто так получать имущество дороже 3 000 рублей от других коммерческих организаций. А вот от физических лиц, некоммерческих организаций, государственных и муниципальных органов, иностранных компаний — могут и без ограничений по сумме.

ИП в этом контексте тоже относится к коммерческим организациям, потому что согласно ст. 50 ГК РФ коммерческие организации отличает их цель — извлечение прибыли. Поэтому безвозмездные дела ИП тоже не свойственны.

Как учесть в УСН

Учтите поступление такого имущества как обычную оплату. Только не деньгами, а товаром или материалами. Дата обычно указана в акте приёма-передачи. 

Исключение: в доходах УСН можно не учитывать материальную помощь от учредителя или организации, доля которых в уставном капитале компании больше 50%. 

[motivationNew({id: 's1312', caption: 'Попробовать Эльбу
30 дней бесплатно', subcaption: 'для нового бизнеса', href: '/?utm_source=enq1312'})=Эльба рассчитает налог УСН и уменьшит его на страховые взносы. Сервис поможет сдать налоговую декларацию в три клика.]

Как рассчитать рыночную стоимость

Чтобы понять, сколько доходов учитывать в рублях, определите рыночную стоимость подаренного имущества. Самый простой способ — сравнить его с аналогичным.

Статья 40 НК РФ разрешает брать информацию о ценах в СМИ, а значит вы можете найти похожий товар в интернет-магазинах, продающих площадках и сравнить с тем, что вам подарили.

А ещё можно применить улучшающие или ухудшающие коэффициенты, если не удаётся найти товар точно в таком же состоянии. Обязательно зафиксируйте в свободной форме то, как вы эту стоимость рассчитали.

Но это можно провернуть с несложным имуществом вроде техники, мебели или авто. С невижимостью, например, так лучше не делать — там расчёты намного сложнее и лучше оценить её силами независимого оценщика. 

Пользуетесь имуществом безвозмездно

Бывает, что имущество не дарят, а дают попользоваться. Например, дружественная компания даёт вашей попользоваться своим оборудованием на время.

Коммерческие организации могут это делать без ограничений по сумме. Но злоупотреблять всё же не стоит. Например, пользоваться имуществом бесплатно десятки лет. Так прикрывают дарение, которое между коммерческими организациями запрещено. 

Какие документы оформить

Оформляют такое пользование договором безвозмездного пользования или как его ещё называют «договором ссуды».

Пример договора безвозмездного пользования вещью

Факт получения и возврата имущества оформите актом приёма-передачи или разработайте свою форму. Главное, чтобы там были все обязательные реквизиты из 402-ФЗ.

Как учесть в УСН

Бесплатное пользование имуществом — это тоже ваш доход, только натуральный. Поэтому в УСН нужно учесть рыночную стоимость аренды похожего имущества. С этим поможет оценщик или обзор цен в вашем регионе. Если рассчитываете сами, зафиксируйте это документом в свободной форме. 

Безвозмездная аренда от учредителя тоже учитывается в доходах УСН. Даже если его доля в компании больше 50%. Исключение для учредителей действует только на дарение имущества, не на временное пользование.

Доход в УСН можно учесть: 

  • Суммой за весь период в день, когда получили имущество. Обычно дата указана в акте приема-передачи. При этом важно, чтобы договор был заключен на определенный срок. 
  • По частям ежемесячно или на конец каждого отчетного периода. Срок договора в таких случаях наоборот неизвестен.

Расходы на получение, содержание и использование имущества можно учесть в расходах УСН, если в договоре прописано, что они возложены именно на ссудополучателя. Ну и убедитесь, что они попадают в перечень расходов изст. 346.16 НК РФ. Например, расходы на ремонт автомобиля.

Передаёте имущество безвозмездно на УСН

Передать имущество дороже 3 000 рублей коммерческим организациям тоже нельзя. А физлицам и некоммерческим организациям — можно без ограничений.

Какие документы оформить

Если сумма сделки превышает 3 000 рублей, оформите письменный договор дарения. Если не превышает, договор можно заключить устно.

Унифицированного документа для безвозмездной передачи товаров или материалов нет. Составьте его в произвольной форме с обязательными реквизитами. Например, в виде акта приема-передачи или накладной.

Как учесть в УСН

В УСН расходы на безвозмездно переданное имущество учесть не получится. Причём, ни на его себестоимость, ни на затраты по его передаче. Об этом сказано в п. 16 ст. 270 НК РФ, который вообще про налог на прибыль, но на УСН тоже распространяется.

Не имейте дел с безвозмездными услугами

А вот получать или оказывать услуги безвозмездно коммерческим организациям и ИП нельзя совсем. Даже если они дешевле 3 тысяч рублей. Тут дело вот в чём: недорогое имущество ещё можно расценить как подарок между коммерческими партнёрами, а вот услуги уже нет. Бесплатные услуги противоречат самому принципу коммерции.

Запомните, ИП и ООО

  • не могут дарить друг другу подарки дороже 3 тысяч рублей,
  • могут пользоваться имуществом временно без ограничений по стоимости,
  • не могут оказывать и получать услуги бесплатно. 

Статья актуальна на 20.03.2019

Источник: https://e-kontur.ru/enquiry/1312/bezvozmezdnoe

Выдача трудовой книжки работнику безвозмездно

Не безвозмездно

Как в учете организации отразить приобретение и выдачу (оформление) трудовой книжки работнику за счет средств организации без возмещения ее стоимости?

Организация на условиях 100-процентной предоплаты приобрела бланк трудовой книжки стоимостью 2,38 руб. (без НДС).

Трудовая книжка была выдана (оформлена) работнику, впервые поступившему на работу (для работника данная работа является основной).

По решению руководителя организации выдача трудовой книжки работнику производится за счет средств организации без возмещения ее стоимости, то есть на безвозмездной основе.

Других выплат социального характера работник не получал.

Организация начисляет и уплачивает страховые взносы в Белгосстрах в размере 0,5%.

Общие положения

Трудовая книжка установленного образца является основным документом о трудовой деятельности работника.

Лицу, впервые поступающему на работу (если работа в организации для него является основной) и работающему у нанимателя свыше 5 дней, наниматель обязан завести трудовую книжку .

Бланки трудовых книжек приобретаются организациями у местных исполнительных и распорядительных органов по месту нахождения (для г. Минска — у местных администраций районов) .

Приобретенные бланки трудовой книжки являются бланками документов с определенной степенью защиты, учет поступления и выдачи, порчи и уничтожения которых ведется в порядке, установленном законодательством для бланков документов с определенной степенью защиты .

Приказом руководителя организации определяются место, порядок хранения и использования бланков трудовых книжек, а также назначается лицо, ответственное за сохранность бланков .

Заполняется трудовая книжка нанимателем в присутствии работника, впервые поступающему на работу, не позднее 7 календарных дней со дня приема на работу .

В рассматриваемой ситуации работнику на основании решения руководителя организации выдается (оформляется) трудовая книжка за счет средств организации без возмещения ее стоимости несмотря на то, что нормами законодательства определено, что работник должен возместить стоимость выданной ему трудовой книжки .

Передача работнику трудовой книжки на безвозмездной основе рассматривается как безвозмездная передача (дарение).

Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, юридическими лицами может быть совершено устно, за исключением дарения дара юридическим лицом стоимостью, превышающей пятикратный размер установленной законодательством базовой величины, и дарения недвижимого имущества, подлежащего государственной регистрации .

В данной ситуации действие Указа N 300 на безвозмездную передачу бланка трудовой книжки работнику не распространяется .

Бухгалтерский учет

Перечисление денежных средств в качестве аванса (предварительной оплаты) отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно .

Бухгалтерский учет бланков трудовых книжек ведется организацией в стоимостном и количественном выражении на счете 10 «Материалы» и на забалансовом счете 006 «Бланки документов с определенной степенью защиты» по каждому виду бланков и местам их хранения (МОЛ) .

Для учета бланков трудовых книжек организация вправе открыть отдельный субсчет к счету 10 «Материалы» .

Поступление бланков трудовых книжек отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в оценке по фактически произведенным затратам на их приобретение и одновременно на забалансовом счете 006 «Бланки документов с определенной степенью защиты» по номинальной стоимости или условной оценке .

Стоимость трудовой книжки, выданной работнику безвозмездно, включается в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») .

Списание бланков трудовых книжек с подотчета материально ответственных лиц (списание конкретных серий и номеров бланков) отражается по кредиту забалансового счета 006 «Бланки документов с определенной степенью защиты» .

Начисление страховых взносов в ФСЗН (за счет средств нанимателя) и Белгосстрах при безвозмездной передаче трудовой книжки отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») в корреспонденции с кредитом счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию») соответственно .

Сумма страховых взносов в ФСЗН, исчисляемая за счет средств работника, отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» .

НДС

Объектами налогообложения НДС признаются в том числе обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров .

При этом безвозмездной передачей товаров признаются передача товаров без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты .

В то же время налоговая база при реализации приобретенных бланков трудовых книжек определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих бланков .

С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации НДС не начисляется. При безвозмездной передаче бланка трудовой книжки цена реализации отсутствует, соответственно налоговая база будет равна нулю, так как отсутствует положительная разница. В налоговой декларации такой оборот не отражается, ЭСЧФ не создается .

Подоходный налог

Плательщиками подоходного налога признаются физические лица .

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах .

Вместе с тем освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, полученные от организаций, являющихся местом основной работы, — в размере, не превышающем 1984 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода .

Так как в рассматриваемой ситуации стоимость безвозмездно переданной работнику трудовой книжки не превышает установленный законодательством предел, применяется вышеуказанное освобождение от подоходного налога.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем N 115 .

В Перечень N 115 не включена безвозмездная передача трудовой книжки работнику. Следовательно, на стоимость безвозмездно переданной работнику трудовой книжки организация должна начислить страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах.

Налог на прибыль

Стоимость безвозмездно переданной работнику трудовой книжки при налогообложении прибыли в составе выручки и затрат не учитывается. В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль обороты по безвозмездной передаче не отражаются .

Обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением перечисленных в подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК, включаются в состав внереализационных расходов на дату их признания в бухгалтерском учете .

В рассматриваемой ситуации обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов.

Таблица бухгалтерских записей

В рассматриваемой ситуации к счету 10 «Материалы» открыт субсчет 10-13 «Бланки строгой отчетности».

К забалансовому счету 006 «Бланки документов с определенной степенью защиты» открыты субсчета:

006-1 «Бланки трудовых книжек и вкладышей к ним на хранении»;

006-2 «Бланки трудовых книжек и вкладышей к ним, выданные в подотчет уполномоченному должностному лицу».

операцийДебетКредитСумма,руб.Первичныйдокумент
Перечислена предоплата за бланк трудовой книжки60512,38Платежное поручение,выписка банка по расчетному счету
Отражено приобретение бланка трудовой книжки10-13602,38Товарная накладная
Оприходован бланк трудовой книжки006-12,38Книга учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним,товарная накладная,бухгалтерская справка
Отражена передача бланка трудовой книжки в подотчет уполномоченному должностному лицу006-2 006-12,38Приходно-расходная  накладная на бланки строгой отчетности,книга учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним,бухгалтерская справка
Отражена безвозмездная передача трудовой книжки работнику90-1010-132,38Акт на списание использованных бланков строгой отчетности,бухгалтерская справка
Списан использованный бланк трудовой книжки с подотчета уполномоченного должностного лица006-22,38Книга учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним,акт на списание использованных бланков строгой отчетности,бухгалтерская справка
Удержан страховой взнос в ФСЗН на пенсионное страхование со стоимости безвозмездно переданной трудовой книжки(2,38 x 1%)70690,02Расчетно-платежная ведомость
Начислен страховой взнос в ФСЗН от стоимости безвозмездно переданной трудовой книжки (2,38 x 34%)90-10690,81Бухгалтерская справка-расчет
Начислен страховой взнос в Белгосстрах от стоимости безвозмездно переданной трудовой книжки (2,38 x 0,50%)90-1076-20,01Бухгалтерская справка-расчет
———————————Не учитывается при налогообложении прибыли в качестве выручки и затрат .Учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов .

Источник: https://ilex.by/vydacha-trudovoj-knizhki-rabotniku-bezvozmezdno/

Начисление НДС при безвозмездной передаче | Аюдар Инфо

Не безвозмездно

Кошкина Т.Ю., редактор журнала

Какие налоговые последствия возникают у организации, применяющей общеустановленную систему налогообложения, в случае безвозмездной передачи имущества, результатов работ или услуг? Ответ на этот вопрос дан в Письме Минфина России от 12.11.2018 № 03‑07‑11/81021. Какова позиция финансистов? Насколько она обоснованна? Как отразить операции в бухгалтерском учете?

В подпункте 1 п. 1 ст. 146 НК РФ сказано, что объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ и услуг (а также передача имущественных прав) на возмездной и безвозмездной основе.

В силу этого прямого указания организации (ИП) не удастся избежать обязанности исчисления НДС со стоимости безвозмездно переданных товаров, работ и услуг (ТРУ).

Об этом и говорится в комментируемом письме финансового ведомства.

Дополнительно отметим некоторые важные нюансы.

Во-первых, из указанного общего порядка имеются исключения. Например, при наличии оснований для применения п. 2 ст.

 146 НК РФ, согласно которому не признаются объектом налогообложения, в частности, операции по реализации земельных участков (долей в них), а также передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (письма Минфина России от 23.03.2018 № 03‑03‑06/1/18466, от 29.11.2017 № 03‑07‑11/78909, Определение ВС РФ от 25.06.2018 № 308‑КГ18-8498 по делу № А32-10253/2017).

Другой пример. В силу пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения освобождены операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.

1995 № 135‑ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров.

Поэтому не облагается НДС безвозмездная передача товаров (за исключением подакцизных), выполнение работ, оказание услуг в рамках благотворительной деятельности (Письмо Минфина России от 20.11.2017 № 03‑07‑07/76413).

Во-вторых, при реализации ТРУ на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.11.2016 № 03‑07‑11/70848).

В-третьих, у обязанности начислить НДС есть и плюс – налогоплательщик вправе принять к вычету «входной» НДС, уплаченный при приобретении безвозмездно переданных ТРУ (Письмо Минфина России от 18.08.2017 № 03‑07‑11/53088). А если он был принят к вычету ранее (в предыдущих налоговых периодах), не нужно восстанавливать суммы налога.

При безвозмездной передаче счет-фактура составляется в одном экземпляре и получателю ТРУ не предъявляется (ст. 168 НК РФ).

В отношении налога на прибыль Минфин сообщил, что в расходах нельзя учесть не только стоимость самого безвозмездно переданного имущества, но и сумму начисленного НДС.

Это мнение основано на формулировке п. 16 ст.

 270 НК РФ, согласно которому в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей.

Некоторые налогоплательщики придерживаются иного мнения: НДС можно отразить в составе прочих расходов. Сторонники этой точки зрения рассуждают следующим образом.

Начисленный при безвозмездной передаче НДС покупателю не предъявляется.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам относятся, в частности, суммы налогов, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

В соответствии с п. 19 ст.

 270 НК РФ к расходам, не учитываемым при определении налоговой базы, отнесены суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное НК РФ не предусмотрено. Суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при реализации ТРУ на безвозмездной основе, не подпадают под действие данного пункта, поскольку не предъявляются получателю ТРУ.

Из совокупности перечисленных норм делается вывод: исчисленные при безвозмездной реализации суммы НДС, не предъявленные покупателю, налогоплательщик вправе учесть в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

К сведению:

Казалось бы, Минфин и сам ранее придерживался аналогичной позиции. Так, в Письме от 20.01.2017 № 03‑03‑06/1/3257 сообщается: налогоплательщик вправе учесть сумму НДС в составе прочих расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в том случае, когда начисленный налог покупателям не предъявляется.

Однако из письма не ясно, в отношении какой ситуации высказались чиновники, ведь НДС не предъявляется покупателю не только в случае безвозмездной передачи ТРУ.

Например, к прочим расходам можно отнести начисленный и не предъявленный покупателям НДС в связи с неподтверждением права на применение нулевой ставки НДС (Письмо Минфина России от 20.10.2015 № 03‑03‑06/1/60045, Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 № 15047/12).

Еще одна возможная ситуация – организация приобрела по договору цессии у организации-кредитора (цедента) денежное требование к организации-должнику.

Если стоимость приобретения данного права меньше суммы долга, который должник погасил полностью, то с разницы между долгом и приобретенным правом (суммы дохода) исчисляется НДС (п. 2 ст. 155 НК РФ). Эта сумма непредъявленного покупателю налога также включается в прочие расходы (Письмо Минфина России от 24.01.2017 № 03‑03‑06/1/3271).

Таким образом, Письмо № 03‑03‑06/1/3257 не доказывает, что при безвозмездной передаче ТРУ сумму НДС можно учесть в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль. Соответственно, налогоплательщику бесполезно ссылаться на это письмо в случае возникновения налогового спора.

Важно, что некоторые суды считают возможным включение сумм НДС в состав прочих налоговых расходов. Например, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.09.

2015 № 09АП-31362/2015 по делу № А40-10526/15 вердикт в пользу организации был принят при следующих обстоятельствах.

Налогоплательщик (ссудодатель) на безвозмездной основе предоставлял ООО (ссудополучателю) во временное пользование имущество.

На основании п. 2 ст. 154 НК РФ организация начислила НДС, перечислила его в бюджет и учла в составе расходов при определении базы по налогу на прибыль.

Налогоплательщик полагает, что в таком случае признание в составе расходов суммы НДС, начисленного с безвозмездных операций по передаче во временное пользование имущества и уплаченного в бюджет за счет собственных средств, является правомерным.

Налоговый орган указал:

  • исходя из п. 2 ст. 154 НК РФ уплачиваемый налогоплательщиком за счет собственных средств НДС при безвозмездной передаче имущества (работ, услуг) является расходом, связанным с такой передачей;
  • в силу п. 16 ст. 270 НК РФ сумма НДС не уменьшает базу по налогу на прибыль.

Судьи с мнением инспекции не согласились, обосновав свою позицию следующим образом. Пункт 1 ст. 264 НК РФ позволяет включить в состав прочих расходов все налоги, начисленные в соответствии с законодательством РФ, за исключением таких налогов, которые прямо поименованы в ст. 270 НК РФ.

В статье 270 НК РФ налоги поименованы:

  • в п. 4 – суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
  • в п. 19 – суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ, а также суммы торгового сбора;
  • в п. 33 – суммы налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Из системного анализа норм пп. 1 п. 1 ст. 264 и п. 19 ст. 270 НК РФ следует, что НДС, предъявленный покупателю, не может учитываться в составе расходов. Такой принцип соответствует экономической парадигме налогообложения, поскольку налог, предъявляемый покупателю, с экономической точки зрения не является расходом для продавца, поскольку оплачен за счет покупателя.

В свою очередь, сумма НДС, начисленная в соответствии с законодательством РФ, но не предъявленная продавцу, по сути, является расходом для налогоплательщика, поскольку уплачивается в бюджет за счет собственных средств, и (исходя из изложенных принципов) может включаться в состав расходов налогоплательщика при расчете налога на прибыль.

Налоговый орган, ссылаясь на п. 16 ст. 270 НК РФ, не учитывает тот факт, что уплата установленных законодательством РФ налогов является публично-правовой обязанностью налогоплательщика (Постановление КС РФ от 17.12.1996 № 20‑П).

Таким образом, вопреки доводам инспекции в рассматриваемом случае уплата НДС не связана с совершением операций на безвозмездной основе, а является следствием, обусловленным исполнением обществом публично-правовой обязанности.

Кроме того, расход в виде уплаченной за счет собственных средств суммы НДС обязателен для налогоплательщика в силу прямой нормы, установленной п. 2 ст. 154 НК РФ.

Согласно Письму Минфина России от 11.07.2007 № 03‑03‑06/
1/481 сумма начисленного земельного налога на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ признается для целей налогообложения прибыли расходом независимо от целевого использования земельных участков.

Таким образом, признание в составе расходов по налогу на прибыль суммы НДС, начисленной в соответствии с нормами НК РФ с рассматриваемых операций и уплаченной организацией за счет собственных средств, является обоснованным.

Подчеркнем, окружной суд согласился с мнением своих коллег (Постановление АС МО от 09.12.2015 № Ф05-16782/2015).

Полагаем, из сказанного выше можно сделать следующие выводы:

  • отражение сумм начисленного НДС в составе расходов сопряжено с высокими налоговыми рисками – проверяющие данный подход не одобрят;
  • с большой вероятностью можно утверждать, что вышестоящий налоговый орган признает обоснованным исключение НДС из состава прочих расходов;
  • в связи с отсутствием сформированной судами единой позиции нет оснований считать, что у налогоплательщика есть 100 %-е шансы доказать необоснованность начисления недоимки по налогу на прибыль. 

Строительство: акты и комментарии для бухгалтера, №1, 2019 год

Источник: https://www.audar-press.ru/nds-pri-bezvozdmezdnoi-peredache

Безвозмездное пользование имуществом: налоговые последствия сторон

Не безвозмездно

Гражданское законодательство дает возможность пользоваться чужим имуществом как на платной основе (договор аренды), так и без уплаты денег (договор ссуды).

Стороной договора ссуды могут быть не только физические лица, но и организации, в том числе коммерческие, благодаря чему он получил достаточно широкое распространение в бизнес-практике. Конечно, чаще всего такой договор заключается между «своими» организациями и (или) физическими лицами.

В этой связи актуальным становятся вопросы налоговых последствий его заключения для организации. Причем сложности с налогами могут возникать у обеих сторон договора.

Прежде чем углубляться в вопросы налогового законодательства, обратим внимание на наличие ограничений на заключение договора ссуды. Следует иметь в виду, что:

1) по договору ссуды можно передавать только непотребляемые вещи, то есть такие, которые в процессе использования сохраняют свои свойства. Ведь в обязанности ссудополучателя согласно п. 1 ст.

689 ГК РФ входит возврат именно той вещи, которая была получена (а не такой же).

Поэтому по договору ссуды нельзя передавать материалы, энергию всех видов, ГСМ и прочие потребляемые вещи, вернуть которые после их использования получающей стороной будет уже невозможно;

2) правом заключать договор ссуды и передавать вещь в безвозмездное пользование обладает ее собственник. Если же планируется передать в безвозмездное пользование вещь, которая арендуется либо получена также по договору ссуды, нужно заручиться разрешением собственника на эту операцию (п. 1 ст. 690 ГК РФ);

3) пункт 2 ст. 690 ГК РФ запрещает коммерческой организации передавать имущество в безвозмездное пользование ее учредителям и участникам, а также руководителю, членам ее органов управления или контроля.

Здесь нужно учитывать, что данная норма не уточняет, что речь идет только о физических лицах.

А значит, организация не может передавать свое имущество в безвозмездное пользование и другим организациям, если они являются ее учредителями и (или) участниками.

Если передается основное средство

Бухгалтеру организации-ссудодателя нужно помнить, что если в безвозмездное пользование передается объект из состава основных средств, то после подписания с ссудополучателем акта приемки-передачи компания утрачивает право начислять по переданному основному средству амортизацию.

Ведь с этого момента такой объект больше не используется ни в деятельности организации, ни для извлечения дохода, как того требуют п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ. Более того, законодатель решил не ограничиваться косвенными признаками и прямо указал в п. 3 ст.

256 НК РФ: основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование, исключаются из состава амортизируемого имущества.

Прекратить начислять амортизацию для целей налогового учета нужно с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором был подписан акт приемки-передачи (п. 2 ст. 322 НК РФ).

Заметим, что этим же правилом должны руководствоваться и налогоплательщики на УСН, если объект основных средств передается в безвозмездное пользование до того, как его стоимость учтена в расходах. Ведь п. 4 ст. 346.

16 НК РФ четко оговаривает, что состав основных средств для целей УСН формируется с учетом правил главы 25 НК РФ о составе амортизируемого имущества. Да и в подп. 4 п. 2 ст. 346.

17 НК РФ также прямо сказано, что расходы на приобретение основных средств учитываются только по объектам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Выходит, что если договор ссуды заключить до того, как стоимость объекта будет учтена в расходах, то «упрощенец» потеряет право на учет расходов на все время действия этого договора. При этом правила п. 2 ст.

322 НК РФ тут уже применить не получится, так как они касаются именно начисления амортизации, а не отнесения объекта к амортизируемому имуществу. Да и в предпринимательской деятельности этот объект перестанет использоваться с даты передачи.

Выходит, что упрощенец утратит право на учет расходов с того месяца, когда был подписан акт приемки-передачи основных средств. А значит, в соответствующем отчетном (налоговом) периоде (квартале) налогоплательщик уже не сможет уменьшить налоговую базу на стоимость этих расходов.

Ведь при УСН расходы на основные средства учитываются не помесячно, а ежеквартально на последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Поскольку срок учета расходов на основные средства, купленные в период УСН, ограничен одним годом с момента ввода в эксплуатацию (подп. 1 и абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), то упрощенцам надо очень внимательно подходить к передаче в ссуду новых объектов. Иначе вполне можно вообще потерять право на учет соответствующих расходов.

Аналогичную осторожность нужно проявлять и при передаче в ссуду основных средств, купленных до перехода на УСН. Ведь независимо от срока полезного использования таких объектов для них в п. 3 ст. 346.

16 НК РФ приведен конкретный алгоритм учета расходов с разбивкой по годам.

Соответственно, если в какой-то из них имущество будет передано в безвозмездное пользование, учесть расходы целиком уже не получится.

К примеру, если купленное до перехода на «упрощенку» основное средство со сроком полезного использования от 3 до 15 лет на второй год после перехода на УСН передать в безвозмездное пользование, то упрощенец потеряет право учесть 30% стоимости этого объекта (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Схожие последствия будут и при передаче в ссуду основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет, так как для них НК РФ требует учета равными долями в течение первых 10 лет.

И если отдать такой объект в ссуду на год и более, то приходящиеся на эти годы доли расходов учтены не будут — иначе нарушится принцип равенства долей.

Не получится «обмануть» НК РФ и в том случае, если основные средства передать в ссуду на срок менее года. Связано это с тем, что п. 3 ст. 346.

16 НК РФ содержит общее требование о том, что в течение налогового периода расходы на основные средства принимаются за отчетные периоды равными долями. А значит, «перекинуть» часть расходов (в пределах, установленных подп. 3 п. 3 ст. 346.

16 НК РФ) с того отчетного периода, в котором объекты были в ссуде, на другие, когда имущество уже вернулось к налогоплательщику, не получится, так как опять же нарушится принцип равенства долей.

Помимо вышеуказанного обстоятельства, ссудодателям, применяющим УСН, нужно также учитывать положения последнего абзаца п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Эта норма устанавливает обязанность налогоплательщика пересчитать расходы на приобретение основных средств с учетом требований главы 25 НК РФ, если объекты, расходы на приобретение которых были учтены при УСН, в течение трех лет (10 лет по основным средствам со сроком полезного использования более 15 лет) реализуются или передаются третьим лицам.

Источник: https://www.eg-online.ru/article/385707/

Безвозмездно, то есть в собственность

Не безвозмездно

Имущественные конфликты между государственными музеями-заповедниками (ГМЗ) и епархиями Русской православной церкви (см. “Ъ” от 10 октября), как выяснил “Ъ”, привели к появлению новой схемы получения религиозными организациями недвижимости из числа особо ценных объектов культурного наследия.

Отчуждение таких памятников из госсобственности запрещено законом 73-ФЗ «О культурном наследии народов РФ». Однако преодолеть запрет позволяет промежуточная передача музейных объектов с согласия Минкульта в безвозмездное пользование церкви, считают в Росимуществе и РПЦ. Эксперты по вопросам собственности называют такой подход «политическим» и «основанным не на праве».

В Госдуме считают «лазейку» поводом для доработки закона о передаче религиозным организациям госимущества.

Росимущество ответило на запрос “Ъ” (см. “Ъ” от 9 октября), каким образом архитектурные памятники Кирилло-Белозерского монастыря — церковь Кирилла Белозерского и кельи, где в ХVIII веке размещался монастырский архив,— в 2016 году были переданы в собственность Вологодской епархии (документы опубликованы на сайте Вологодской митрополии).

“Ъ” обнаружил коллизию, разбираясь с практикой применения принятого в 2010 году закона 327-ФЗ «О передаче религиозным организациям имущества религиозного назначения, находящегося в государственной или муниципальной собственности».

Ст. 4 этого закона исключает право религиозной организации получить в собственность переданное ей в безвозмездное пользование имущество, если оно «не подлежит отчуждению из госсобственности в соответствии с законодательством РФ». Такой безусловный запрет содержится в законе 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия народов РФ».

Согласно ст. 50, отчуждению из госсобственности не подлежат объекты Всемирного наследия ЮНЕСКО, историко-культурные заповедники и предоставленные им памятники, а также все особо ценные объекты культурного наследия.

В Государственный свод таких объектов по указам президента РФ внесены, в частности, около 40 музеев, в том числе 20 государственных музеев-заповедников (ГМЗ).

Половина из них, в том числе Кирилло-Белозерский, Владимиро-Суздальский, Соловецкий, Ростово-Ярославский, Новгородский ГМЗ, а также Московский и Рязанский кремли и ГМЗ «Херсонес Таврический», созданы на территории монастырей или архитектурных ансамблей, включающих православные храмы.

Установив запрет, законодатель в п. 2 ст. 50 закона 73-ФЗ уточнил: если недвижимость относится к объектам религиозного назначения, они по закону 327-ФЗ передаются в безвозмездное пользование церкви.

В то же время нормы 327-ФЗ не предусматривают совместного использования объектов музеями и РПЦ.

Закон разрешает передавать церкви в безвозмездное пользование объект только «после прекращения» прав на него предыдущего владельца — в частности, ГМЗ.

Именно эта норма, исходя из ответа Росимущества “Ъ”, фактически дезавуирует предусмотренные законодательством запреты.

Кирилло-Белозерский ГМЗ и Минкульт «представили согласие на добровольное прекращение права оперативного управления музея-заповедника» на храм и кельи и «передачу их в казну РФ с целью последующей передачи Вологодской епархии», сообщили в Росимуществе.

Объекты поступили в казну и были переданы епархии в пользование, а затем и в собственность решением территориального органа Росимущества как уже «не обремененные правами музея-заповедника», заявили в ведомстве.

Таким образом, только статус объекта ЮНЕСКО не позволит в случае изъятия у музеев имущества (например, Исаакиевского собора или Ферапонтова монастыря) передать их в собственность РПЦ.

Однако для других памятников это лишь вопрос времени и желания епархий. По данным Росимущества, в 2018 году туда поступило 170 заявок от религиозных организаций в рамках 327-ФЗ, из них пока передано 25 объектов.

Ранее сообщалось, что с 2013 по 2017 год государство вернуло религиозным организациям 482 объекта.

Примечательно, что патриарх Кирилл в 2015 и 2016 годах неоднократно обращался к главе Минкульта Владимиру Мединскому (копии писем есть у “Ъ”) с просьбой «принять меры по предотвращению отнесения Кирилло-Белозерского монастыря к объектам ЮНЕСКО», отмечая, в частности, что это сделает невозможным дальнейшее получение объекта в собственность РПЦ. Другие аргументы заключались в том, что статус объекта ЮНЕСКО приведет к дополнительным ограничениям в деятельности монастыря, поскольку его хозяйственную и религиозную деятельность придется согласовывать с ЮНЕСКО, чьи «стандарты не совпадают со стандартами РФ». Кроме того, предупреждал патриарх, статус несет принятие РФ на себя значительных бюджетных обязательств. Между тем закон о культурном наследии РФ не только обязывает государство нести расходы по реставрации и сохранению переданных в пользование РПЦ памятников, но и предусматривает право властей тратить на это бюджетные средства в отношении объектов, переданных в собственность религиозным организациям.

Глава юридической службы РПЦ игуменья Ксения (Чернега) подтвердила, что по закону 327-ФЗ после прекращения прав ГМЗ церковь может получить объекты, не включенные в список ЮНЕСКО, в собственность. Член рабочей группы Минкульта по взаимодействию музеев и РПЦ, замглавы комитета по культуре Госдумы Александр Шолохов, узнав о правовой коллизии от “Ъ”, назвал ее «лазейкой».

В связи с этим он заметил, что закон нуждается в доработке, и пообещал заняться этим. Отметим, что закон 327-ФЗ был внесен в Госдуму правительством и комитет по культуре тогда не смог пролоббировать дополнительные ограничения в отношении памятников. Руководители профильного комитета Госдумы по вопросам религиозных объединений вчера от оперативных комментариев отказались.

«Прекращение права оперативного управления ГМЗ и уход с его баланса объекта не означает, что он утратил статус заповедника и особо ценного объекта культурного наследия.

Такой подход основан не на праве»,— считает партнер Bryan Cave Leighton Paisner Russia Виталий Можаровский.

«Скорее всего, это политическое решение, за которое чиновники традиционно не несут никакой ответственности»,— отметил он.

Анна Пушкарская, Санкт-Петербург; Виктор Хамраев

Источник: https://www.kommersant.ru/doc/3766202

Крепость Права
Добавить комментарий